Probleme contabile si fiscale
[Last update: 15.03.2011]
Imprumuturile acrodate de societate angajatilor sunt legale?
Societatea doreste sa acorde un imprumut unui salariat. Acesta va rambursa imprumutul in 2 ani. Va rugam sa precizati daca este posibil si care este baza legala.
RASPUNS:
Acordarea de imprumuturi de catre o societatea comerciala este reglementata de legislatia privind activitatea de creditare efectuata de institutiile financiare nonbancare
Astfel: OG 28/2006 la Art.3 se precizeaza:
“(1) Activitatea de creditare se desfasoara prin institutii de credit definite in conformitate cu dispozitiile Legii 58/1998 privind activitatea bancara, republicata, si prin institutii financiare nebancare, in conditiile stabilite prin prezentul titlu, precum si prin legi speciale care le reglementeaza activitatea
(2) Entitatile, altele decat cele prevazute la alin. (1), nu pot desfasura cu titlu profesional activitati de creditare. “
Daca societatea are prevazuta activitatea de creditare in codul CAEN acordarea de imprumuturi de catre o societate comerciala catre un salariat este perfect legala.
In situatia in care societatea nu are activitatea de creditare in codul CAEN situatia de mai sus poate fi interpretata ca o facilitate acordata angajatilor pentru fidelizarea acestora, astfel incat nu mai poate fi considerata activitate de creditare “cu titlu profesional” asa cum este mentionat in ordonanta de mai sus.
In sprijinul unei astfel de opinii putem argumenta si prin prevederile art.144^4 din legea 31/1990 privind societatile comerciale:
„(1) Este interzisa creditarea de catre societate a administratorilor acesteia, prin intermediul unor operatiuni precum:
a) acordarea de imprumuturi administratorilor;
b) acordarea de avantaje financiare administratorilor cu ocazia sau ulterior incheierii de catre societate cu acestia de operatiuni de livrare de bunuri, prestari de servicii sau executare de lucrari;
c) garantarea directa ori indirecta, in tot sau in parte, a oricaror imprumuturi acordate administratorilor, concomitenta ori ulterioara acordarii imprumutului;
d) garantarea directa ori indirecta, in tot sau in parte, a executarii de catre administratori a oricaror alte obligatii personale ale acestora fata de terte persoane;
e) dobandirea cu titlu oneros ori plata, in tot sau in parte, a unei creante ce are drept obiect un imprumut acordat de o terta persoana administratorilor ori o alta prestatie personala a acestora.
(2) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile si operatiunilor in care sunt interesati sotul sau sotia, rudele ori afinii pana la gradul al IV-lea inclusiv ai administratorului; de asemenea, daca operatiunea priveste o societate civila sau comerciala la care una dintre persoanele anterior mentionate este administrator ori detine, singura sau impreuna cu una dintre persoanele sus-mentionate, o cota de cel putin 20% din valoarea capitalului social subscris.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica:
a) in cazul operatiunilor a caror valoare exigibila cumulata este inferioara echivalentului in lei al sumei de 5.000 de euro;
b) in cazul in care operatiunea este incheiata de societate in conditiile exercitarii curente a activitatii sale, iar clauzele operatiunii nu sunt mai favorabile persoanelor prevazute la alin. (1) si (2) decat cele pe care, in mod obisnuit, societatea le practica fata de terte persoane.”
Daca in conformitate cu prevederile de mai sus o societate poate acorda imprumuturi administratorilor in limita sumei de 5000 euro chiar si in afara activitatii sale curente inseamna ca prin omisiune (textul legii se refera la o interdictie de a efectua o operatiune, nu la permisiunea de a efectua operatiunea opusa) este legala acordarea de credite de catre societate catre terte persoane chiar si in afara activitatii curente (chiar daca nu are activitatea de creditare in codul CAEN) daca desigur nu desfasoara o astfel de activitate „cu titlu profesional” intrand sub prevederile legii 58/1998 privind activitatea bancara si a OG 28/2006 precizata mai sus.
Astfel, avand in vedere cele de mai sus, nici legea societatilor comerciale nu interzice acordarea de imprumuturi de catre o societatea comerciala catre angajati insa acest lucru trebuie sa fie reglementat de statutul societatii sau permis printr-o rezolutie a Adunarii Generale a Asociatiilor pentru a nu leza interesele acestora.
Deasemenea, acordarea unor astfel de imprumuturi trebuie sa fie efectuata ocazional si limitata la salariatii societatii pentru a aduce beneficii indirecte prin fidelizarea acestora astfel incat sa fie legata de politica de motivare a angajatilor specifica departamentului de resurse umane.
In situatia in care nu se precizeaza o dobanda pentru imprumuturile catre salariati acestora trebuie sa li se retina impozitul aferent dobanzii de referinta a BNR aplicabila imprumutului deoarece lipsa dobanzii este considerata o subventie acordata salariatului si tratata fiscal ca un venit impozabil.
Este recomandabila si precizarea unei astfel de facilitati in CCM la nivel de unitate sau in CIM inclusiv cu mentiunea unei sume maxime si a unei perioade maxime a imprumutului precum si a dobanzii aferente.
In conditiile de mai sus consideram ca o astfel de operatiune nu mai poate fi incadrata ca activitate de creditare efectuata cu titlu profesional avand doar un caracter ocazional, limitat si neavand ca scop obtinerea de venituri din dobanzi care sa sustina existenta societatii ci doar fidelizarea si motivarea angajatilor.
Situatia descrisa de dvs este destul de larg raspandita, foarte multe societati practicand astfel de instrumente de fidelizare acordate salariatilor si administratorilor inclusiv prin alte forme cum ar fi stock option plan, acordarea de actiuni gratuite, imprumuturi nerambursabile sau prime de profit.
Publicat in data de 15.03.2011
Contractul de munca pe perioada determinata si concediul de maternitate
Este legala angajarea part-time pe perioada determinata? Daca da, si angajata intra in concediu de crestere copil data expirarii contractului se prelungeste?
RASPUNS:
Angararea cu program de lucru cu timp partial si pe perioada determinata este reglementata in conditiile Codului Muncii in cazul in care perioada contractului de munca este intre 3 si 24 luni cu prelungire de maxim 3 ori in interiorul perioadei de 24 luni, incheierea unui nou contract pe perioada determinata dupa perioada de 24 luni se face doar dupa ce trec mai mult de 3 luni altfel se considera contracte succesive.
Totusi conform Codului Muncii contractul pe perioada determinata este exceptia, nu regula,si trebuie sa fie intocmit obligatoriu in scris si sa existe motive serioase pentru a fi incheiat pe perioada limitata:
“Art. 81. - Contractul individual de munca poate fi incheiat pentru o durata determinata numai in urmatoarele cazuri:
a) inlocuirea unui salariat in cazul suspendarii contractului sau de munca, cu exceptia situatiei in care acel salariat participa la greva;
b) cresterea temporara a activitatii angajatorului;
c) desfasurarea unor activitati cu caracter sezonier;
d) in situatia in care este incheiat in temeiul unor dispozitii legale emise cu scopul de a favoriza temporar anumite categorii de persoane fara loc de munca;
d1) angajarea unei persoane care, in termen de 5 ani de la data angajarii, indeplineste conditiile de pensionare pentru limita de varsta;
d2) ocuparea unei functii eligibile in cadrul organizatiilor sindicale, patronale sau al organizatiilor neguvernamentale, pe perioada mandatului;
d3) angajarea pensionarilor care, in conditiile legii, pot cumula pensia cu salariul;
e) in alte cazuri prevazute expres de legi speciale ori pentru desfasurarea unor lucrari, proiecte, programe, in conditiile stabilite prin contractul colectiv de munca incheiat la nivel national si/sau la nivel de ramura”
In cazul in care in perioada derularii contractului pe perioada determinata intervine suspendarea contractului pe motivul concediului de maternitate sau crestere copil, chiar daca durata concediului depaseste data la care contractul de munca ar trebui sa inceteze de drept acesta inceteaza la data prevazuta in contract conform art. 56 alin 1 lit j din Codul muncii:
“Contractul individual de munca existent inceteaza de drept:
la data expirarii termenului contractului individual de munca incheiat pe durata determinata;”
a nu se confunda cu prevederile art. 60 alin 1) lit d):
“Concedierea salariatilor nu poate fi dispusa: pe durata concediului pentru cresterea copilului in varsta de pana la 2 ani sau, in cazul copilului cu handicap, pana la implinirea varstei de 3 ani;” care se refera la concediere, aici nefiind in discutie concedierea ci doar expirarea de drept a contractului de munca.
Deasemenea interpretarea conform careia suspendarea contractului de munca determina si modificarea perioadei derularii acestuia pe perioada determinata este eronata deoarece este vorba despre suspendarea unor drepturi si obligatii aferente contractului pe perioada derularii acestuia care in cazul contractului de munca perioada determinata este chiar perioada mentionata in contract.
Publicat in data de 16.02.2011
In cazul schimbarii cotei de TVA, cum se procedeaza daca s-a emis o factura inainte de livrare/prestare sau a fost incasat un avans inainte de livrare si a intervenit schimbarea cotei de TVA ?
A.Baza legala:
ART. 140 Codul Fiscal
Cotele
(3) Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei.
(4) În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 1342 alin. (2).
B.Concluzii:
Regula aplicabila, conform 140 alin (4) Cod Fiscal:
In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in vigoare
la data livrarii/prestarii.
Ca urmare, daca am incasat un avans sau am emis o factura inainte de 1 iulie 210 si pana la data faptului generator (data livrarii sau prestarii) a intervenit schimbarea cotei de TVA, conform regulii de mai sus, va trebui sa regularizez în sensul aplicării cotei de la data livrării, respectiv:
stornez factura emisa inainte de schimbarea cotei si repun INTEGRAL cu cota de TVA de la data livrării.
Exemplu :
În data de 25.06.2010 am emis factura pentru o livrare ce va avea loc ulterior.
Valoare bunuri 1.000 lei plus TVA 19% → Valoarea facturii = 1.190 lei
În data de 01.07.2010 are loc livrarea propriu-zisă
Stornez factura de 1.190 lei și emit o noua factura in suma de 1.000 lei plus TVA 24%, deci
valoarea facturii va fi de 1.240 lei
Cum se procedeaza daca livrarea/prestarea a avut loc inainte de 1 iulie si pana la
emiterea facturii a intervenit scimbarea cotei de TVA ?
Regula aplicabila, conform 140 (3) Cod Fiscal:
Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care a intervenit faptul generator.
Emiterea facturii dupa data livarii/prestarii nu modifica faptul generator al TVA (data
livrarii/prestarii).
Atentie: Factura emisa ulterior schimbarii cotei de TVA (trebuie emisa pana pe 15 ale lunii urmatoare livrarii/prestarii) va fi prinsa jurnalul de vanzari, respectiv in decontul de TVA al lunii in care a intervenit faptul generator (livrarea/prestarea).
Exemplu:
În data de 25.06.2010 am făcut o livrare fara a emite factura.
Valoare bunuri livrate 1.000 lei (fără TVA).
În data de 01.07.2010 intocmesc factura. Acum cota de TVA este 24%. Totuși factura trebuie
intocmita cu cota de TVA 19%, deci in suma de 1.190 lei, având în vedere că livrarea a avut loc în iunie.
Atenție însă că această factură, desi emisă în iulie, trebuie să fie inclusă în decontul lunii iunie,
întrucât în iunie au apărut faptul generator si exigibilitatea.
Cum se procedeaza daca dupa ce s-a modificat cota se acorda reduceri comerciale
pentru operatiuni efectuate inainte de modificarea cotei?
Regula aplicabila, conform 140 (3) Cod Fiscal:
Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care a intervenit faptul generator.
Exemplu:
În data de 25.06.2010 am făcut o livrare pentru care s-a emis si factura.
Valoare bunuri 1.000 lei plus TVA 19%, deci valoare totala factura 1.190 lei.
În data de 01.07.2010 i se acorda clientului o reducere comercială de 10%. Acum cota de TVA
este 24%.
Factura de reducere desi se emite in iulie va fi cu cota 19% având în vedere că are loc o
ajustare a bazei impozabile. Deci factura va fi cu – 100 si -19, deci in total -119 lei.
Publicat in data de 06.12.2010
TVA servicii medicale refacturate catre angajati In cazul in care societatea a incheiat un contract de servicii medicale cu o unitate autorizata, servicii care includ atat servicii de medicina muncii cat si medicina generala pentru angajati iar serviciile de medicina generala sunt imputate angajatilor prin emiterea unor facturi fiscale de care societate se considera operatiune impozabila din punct de vedere al TVA? Daca da care este cota aplicabila?
A. Baza legala:
Codul Fiscal:
ART. 141
Scutiri pentru operaţiuni din interiorul ţării
(1) Următoarele operaţiuni de interes general sunt scutite de taxă:
a) spitalizarea, îngrijirile medicale şi operaţiunile strâns legate de acestea, desfăşurate de unităţi autorizate pentru astfel de activităţi, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sănătate rurale sau urbane, dispensare, cabinete şi laboratoare medicale, centre de îngrijire medicală şi de diagnostic, baze de tratament şi recuperare, staţii de salvare şi alte unităţi autorizate să desfăşoare astfel de activităţi;
b) prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi şi de tehnicieni dentari;
c) prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical şi paramedical, conform prevederilor legale aplicabile în materie;
d) transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop, de către entităţi autorizate în acest sens;
ART 129. – (1) Se consideră prestare de servicii orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri, aşa cum este definită la art. 128.
(2) Atunci când o persoană impozabilă care acţionează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consideră că a primit şi a prestat ea însăşi serviciile respective.
Norme Metodologice:
6. (3) În sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabilă care acţionează în calitate de comisionar, primind facturi pe numele său de la comitentul vânzător sau, după caz, de la furnizor şi emiţând facturi pe numele său către comitentul cumpărător ori, după caz, către client, se consideră că acţionează în nume propriu, dar în contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumpărător şi revânzător al bunurilor, indiferent dacă acţionează în contul vânzătorului sau al cumpărătorului, respectiv se consideră că furnizorul ori, după caz, comitentul vânzător face o livrare de bunuri către comisionar şi, la rândul său, comisionarul face o altă livrare de bunuri către comitentul cumpărător sau, după caz, către client. Dacă, potrivit contractului, comisionarul acţionează în numele şi în contul comitentului ca mandatar, dar primeşte şi/sau emite facturi pe numele său, acest fapt îl transformă în cumpărător revânzător din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplică sub denumirea de structură de comisionar în cazurile prevăzute la pct. 19 alin. (4).
7. (1) În sensul art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, atunci când nu există un contract de comision sau intermediere între părţi şi nu se refacturează cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru aceeaşi prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acţionează în nume propriu, prin tranzacţii succesive, se consideră că fiecare persoană a primit şi a prestat în nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacţie se consideră o prestare separată şi se impozitează distinct, chiar dacă serviciul respectiv este prestat direct către beneficiarul final.
(2) Normele metodologice prevăzute la pct. 6 alin. (3) şi (4) se aplică în mod corespunzător şi pentru prestările de servicii prevăzute la art. 129 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Emiterea de către mandatar a unei facturi în numele său către cumpărător, pentru livrarea de bunuri intermediată, este suficientă pentru a-l transforma în cumpărător revânzător din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată, astfel cum este prevăzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată un cumpărător revânzător, dacă primeşte de la vânzător o factură întocmită pe numele său.
(6) Prevederile alin. (5) sunt aplicabile şi în cazul în care mandatarul intermediază o prestare de servicii.
Art.137 Norme:
18. (8) În sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizează o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, chiar dacă fac obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii nu reprezintă o tranzacţie separată, ci sunt parte componentă a livrării/prestării de care sunt legate, urmând aceleaşi reguli referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile ca şi livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/Prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevăzută la pct. 19 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii şi nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite şi taxe conform prevederilor alin. (7).
19. (4) În cazul în care se refacturează cheltuieli efectuate pentru altă persoană, respectiv atunci când o persoană impozabilă primeşte o factură sau alt document pe numele său pentru livrări de bunuri/prestări de servicii/importuri efectuate în beneficiul altei persoane şi refacturează contravaloarea respectivelor livrări/prestări/importuri, se aplică structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) şi (4) sau, după caz, ale pct. 7 alin. (2). Totuşi, structura de comisionar nu se aplică în situaţia în care se aplică prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refacturează cheltuieli nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul de activitate realizarea livrărilor/prestărilor pe care le refacturează. Spre deosebire de situaţia prezentată la alin. (3), în cazul structurii de comisionar persoana impozabilă are dreptul la deducerea taxei aferente achiziţiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, în condiţiile legii, şi are obligaţia de a colecta taxa pe valoarea adăugată pentru operaţiunile taxabile.
6) În cazul sumelor încasate de persoana impozabilă în contul altei persoane, dacă persoana impozabilă acţionează în nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente către clienţi şi primeşte facturi sau alte documente pe numele său de la persoana în numele căreia încasează sumele, se aplică structura de comisionar prevăzută la pct. 6 alin. (3) şi (4) sau, după caz, la pct. 7 alin. (2), chiar dacă nu există un contract de comision între părţi.
Exemplul nr. 6: O companie B încasează contravaloarea taxei radio TV de la clienţi, pe care o virează apoi companiilor de radio şi televiziune. Această taxă este menţionată pe factura emisă de compania B, alături de propriile sale livrări/prestări efectuate. Întrucât taxa radio TV reprezintă o operaţiune scutită de TVA conform art. 141 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuată de posturile publice de radio şi televiziune, compania B va păstra acelaşi regim la facturarea acestei taxe către clienţi. Conform structurii de comisionar, posturile de radio şi televiziune vor factura către compania B serviciile pentru care aceasta a încasat sumele în contul lor.
B. Concluzii:
In cazul de mai sus daca societatea si incaseaza sumele de plata de la angajati si le achita unitatii medicale autorizate conform Exemplului nr.6 de la punctul 19 titlul VI din Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal aferent art.137 din Codul Fiscal la emiterea facturii catre angajati va pastra acelasi regim de facturare ca si in factura emisa de unitatea autorizata catre societate; astfel serviciile medicale respective nu vor fi purtatoare de TVA.
Conditiile pastrarii regimului de taxare astfel incat operatiunea in cauza sa fie considerata scutita vor fi:
1) Contractul de furmizare de servicii medicale sa fie incheiat cu o unitate autorizata
2) Societatea sa incaseze banii in numele furnizorului de servicii medicale (unitatea autorizata) si sa ii achite acestuia
Sau
3) Sa existe conform pct.7 alin 1 din Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal un contract de comision de intermediere intre societate si angajati.
Publicat in data de 30.09.2010
|
